2021-04-052021/22新税年将于4月6日正式开始，哪些税费的免税额又涨了？哪些税费的税率保持不变？新税年开始，小编为大家汇总了影响个人和企业的一些主要税费变化，供各位参考。个人所得税起征点和税率个人所得税免税额，在2021/22税年度增加到了12,570英镑。缴纳高税率所得税(40%)的起征点也增加到了50,270英镑。这两个起征点将被冻结至2026年。此举是一种“隐形”加税，严格来讲，个税税率并没有增加，但随着时间推移，通胀提高工资，每个人需要纳税的部分有所增加。英国(苏格兰除外)个税税率和起征点苏格兰个税税率和起征点与英国其他地区相比，苏格兰政府实行不同的个人所得税制度，起征点较低，税率等级和税率门槛较高。国家最低工资和国家生活工资虽然不是严格意义上的税年变化，从2021年4月1日开始，英国23岁和以上人士的法定最低时薪上涨2.2%到8.91英镑，相当于全职雇员年薪上涨345英镑。至少200万人受益。员工有权享受的最低时薪取决于他们的年龄和身份是否为学徒。低于23岁不同年龄段人群的最低时薪，也都有上调。公司汽车、货车和燃油福利公司汽车自用此前宣布的2021/22税年公司汽车私用部分的实物福利(BiK)税率上调将按计划生效。因此，2020年4月5日之后首次注册的公司汽车，其BiK税将增加一个百分点。全电动汽车在2020/21税年没有税费，但在2021/22税年将按其标价的1%收费，2022/23年将增加到2%。从2021年4月6日起，适用于汽车标价的比例将根据车辆认证机构公布的二氧化碳排放量增加。公司面包车和公司汽车的燃料补贴公司为个人用燃料付费，或允许个人使用公司面包车的情况，就是BiK。这些燃料补贴只适用于供个人使用部分的燃料。从2021年4月6日起，此类补贴的纳税额将增加。面包车的BiK是固定金额，对经理和雇员的变化如下：公司货车BiK增加到£3,500(原为£3,490);供个人使用的面包车燃料费BiK增加到£669(原为£666)。如果有以下情况，可以降低费用:经理或雇员不能连续30天使用面包车；经理或雇员付费私用面包车；其他雇员使用面包车，用£3,500除以雇员人数。汽车的燃油福利计算稍复杂一些：如果公司配车的经理/雇员，也从雇主处获取免费燃料的话，每个税年按照福利现金等值纳税。现金等值金额每年固定，2021年4月6日增加到£24,600(原为£24,500)。BiK费用计算方法是使用与公司汽车福利比相同的百分比，乘以固定金额(2021/22年为£24,600)。因此，如果公司汽车BiK百分比是13%，那么为个人使用提供的燃料BiK金额就是£3,198(£24,600的13%)。对经理节税工资建议的影响为了让公司董事/经理和股东在2021/22税年纳税结果最优，通常建议公司支付£8,840工资和高达£41,430的股息。这样就可以按照基本税率段，即20%的税率纳税，并假设纳税人没有其他收入。个人税费总额将为£2,677.50，实得工资为£47,592.50。如果有更多分红收入，作为高税率纳税人，将按32.5%的税率纳税。股息免税额2021/22税年股息免税额仍为£2,000。股息税率没有变化，但门槛与上述所得税门槛变化一致。股息免税额为£2,000；基本税率纳税人为股息支付7.5%；高税率纳税人为股息支付32.5%；附加税率纳税人为股息支付38.1%。学生贷款教育部已经确认，从2021年4月6日起，开始偿还学生贷款之前的收入门槛为：计划1贷款将提高到£19,895(原为£19,390)；计划2贷款将增至£27,295(原为£26,575)；新的计划4正为所有新老苏格兰学生贷款申请者推出，门槛为£25,00——任何现有苏格兰贷款人将从现有计划1转到计划4。如果是从公司领取工资和分红的经理，并且正在偿还学生贷款，必须记住还款的门槛取决于总收入。雇主代为扣除学生贷款时，适用于任何现在和未来的学生贷款。因此，雇主为任何有学生贷款扣款的员工发工资时，需要确保有员工的贷款类型记录，以便进行正确的扣款。硕士贷款和博士贷款(新)硕士研究生贷款是政府推出的一种帮助支付求学期间学费和生活费的贷款。研究生贷款的还款方式与其他学生贷款一样，从拿到第一笔贷款的当天起计息。英格兰和威尔士收入超过£21,000的学生，还款比例为6%。苏格兰和北爱尔兰收入超过£18,330的学生，利率比例9%。其他个人税收减免和补贴个人储蓄2021/22税年中，个人储蓄收入的免税额仍保持在2020/21税年的£5000水平。2021/22税年成人ISA年度限额维持在£20,000。2021/22税年未成年人ISAs和儿童信托基金的年度认购限额维持在£9,000。高收入儿童福利收费门槛不变自2013年1月起，收入较高的夫妇如果其中一人申请儿童福利金，且其中一人收入超过£50,000，将会按比例降低儿童福利的额度。这一直被称为“高收入儿童福利费”，但现在似乎开始也适用于基本税率纳税人，因为尽管个人所得税高税率门槛确实增加了，高收入儿童福利收费门槛却没有变化。个人养老金在2021/22税年，个人养老金账户的免税额仍为£40,000。养老金储蓄的终身免税额仍为£1,073,100，并将冻结至2026年。资本利得税在2021/22税年，个人资本利得税年度免税额仍为£12,300，并将冻结至2025/26年。遗产税遗产税(IHT)的无税率段没有变化，每个人的遗产税门槛仍为£325,000，并将冻结至2026年。公司税、养老金和补贴公司税2021/22税年公司利润应缴纳的公司税仍为19%，但在2021年3月预算案中，财政大臣宣布2023年起，公司税将上调至25%，但年利润在5万镑以下的小企业将不受高税率的影响。政府通过渐进税率系统，确保只有利润在25万镑的企业才会按25%征税。工作场所养老金(自动登记)需要向雇员自动注册工作场所养老金支付的最低金额没有变化，也就是雇主和雇员的缴费总额仍为雇员需缴费收入的8%。年度投资津贴(AIA)2020年11月，政府宣布将AIA的100万镑临时上限延长至2021年底。没有其他变化。学徒工英格兰学徒工雇用奖励延长至2021年9月，企业招收学徒的现金补助提升到了3000镑。此外，还宣布了一项弹性学徒计划，允许学徒在一个行业内与多个雇主合作。企业投资税减免企业在未来2年内进行投资的，可以通过临时的超级减税政策，按照投资额的130%申请免税额。200万英镑以下的正常损失结转规则从1年延长至3年。如此一来就可以申请税收偿还，为企业提供减免和现金流支持。商业地税税率政府预期的营业税审查尚未出台。2021年4月1日至2021年6月30日，英格兰符合条件的零售、酒店和休闲物业将继续获得100%的商业地税减免。2021年7月1日至2022年3月31日期间，将获得66%的营业税减免。2021年1月5日要求关闭的物业，每家企业的上限为200万镑，其他符合条件的物业，每家企业上限10.5万镑。幼儿园与其他符合条件的物业一样，有资格获得减免。复苏贷款计划2021年4月6日起，复苏贷款计划将为贷款额在£25,000至1000万镑之间，符合条件的贷款提供80%的担保。该计划向所有企业开放，包括已经在现有的新冠担保贷款计划下获得支持的企业。之前的贷款计划新冠业务中断贷款计划(CBILS)和反弹贷款计划将按计划于2021年3月31日关闭。新“重启资金”帮助英国企业重新开业2021年4月开始逐步放松封锁政策时，新出台的“重启资金”将帮助英格兰企业重启：根据该计划：非生活必需品零售企业将获得高达6000英镑补贴，以帮助他们重新营业并安全的进行商业活动。酒店、休闲娱乐、个人护理和健身房这些更晚重新营业且受封锁影响更大的企业将获得更多补助。这些类别的企业将可获得最高1.8万英镑的补助。该补助计划旨在帮助英格兰的公司坚持到6月21日防疫措施彻底解除前。法定病假工资英国中小型雇主将继续能从政府申领回每个雇员最多2周的合规法定病假工资(SSP)费用。基本福利和工作税抵免临时性额外£20通用福利金额度提升将再延长6个月，并宣布向符合条件的工作税抵免申请人一次性支付£500。酒精和燃料税酒类和燃料税在未来12个月内继续冻结，计划中的加税被取消。土地印花税购买价格中第一个50万镑无税率段的印花税假期将持续到2021年6月底。从2021年7月1日起，印花税起征点降至25万镑，直到2021年9月30日，然后印花税起征点在2021年10月1日恢复到12.5万镑。按揭担保计划2021年4月开始实施抵押贷款担保计划，将向英国各地贷款人提供担保，贷款人买价值60万镑以下的房屋只需5%首付。根据该计划，如果买家愿意，所有买家将有机会将其初始抵押贷款利率固定至少5年。该计划将适用于截至2022年12月31日的新抵押贷款，将为小额首付人士增加新的或现有房产抵押贷款的可获得性。在购买不超过60万英镑的自住房产时，买家最低可以首付房价的5%，政府最高可以担保95%的按揭贷款。这个政策计划的截止时间是2022年底，今天只是正式宣布，具体细节需要等到4月份，由政府确认提供担保的贷款机构Lloyds、NatWest、Santander、Barclays和HSBC等。
浙江正式探索个人破产制度2
（八）审查是否存在以明显不合理的低价转让财产、以明显不合理的高价受让他人财产或者为他人的债务提供担保，影响债权人的债权实现情况；
（九）审查是否存在虚构债务或承认不真实的债务情况；
（十）审查是否存在恶意串通，签订合同损害债权人利益情况；
（十一）审查是否存在虚假诉讼，损害债权人利益情况；
（十二）审查是否存在其他违反法律、行政法规强制性规定，损害债权人利益的行为。
31. 因管理人自身客观原因，无法调查或核实债务人财产的，可以申请由人民法院依职权调查核实或签发调查令，有关部门和机构应当配合管理人的调查。
管理人为调查事实，就债权、财产等争议，可以通知相关人员到指定场所接受询问或者提交书面陈述意见。
32.管理人应当及时完成债务人财产状况调查报告，并对生活必需品（豁免财产）清单提出意见，财产状况调查报告提交债权人会议审查。
七
债权申报
33. 债权人申报债权时，应当书面说明债权的数额和有无财产担保，并提交有关证据。申报的债权是连带债权的，应当予以说明。
连带债权人可以由其中一人代表全体连带债权人申报债权，也可以共同申报债权。
附条件、附期限的债权和诉讼、仲裁未决的债权，债权人可以申报。
债务人的保证人或者其他连带债务人已经代替债务人清偿债务的，以其对债务人的求偿权申报债权。债务人的保证人或者其他连带债务人尚未代替债务人清偿债务的，以其对债务人的将来求偿权申报债权。但是，债权人已经向管理人申报全部债权的除外。
34. 管理人收到债权申报材料后，应当登记造册，对申报的债权进行审查，并编制债权表。
根据债权性质可分为享有特定财产担保债权，赡养费、抚养费、扶养费请求权，雇用人员债权、税收债权、普通债权。管理人应在债权表对每笔债权性质进行列示。
35.管理人编制的债权表，应当提交债权人会议核查。
八
债权人会议
36. 第一次债权人会议由人民法院召集，以后的债权人会议，在人民法院认为必要时，或者管理人、所代表债权额占债权总额四分之一以上的债权人提议时召开。
召开债权人会议，管理人应当提前十五日通知已知债权人，并提前三日告知会议内容。
37. 第一次债权人会议自人民法院裁定受理个人债务集中清理申请之日起三十日内召开，重点对申请执行人和其他已知债权人释明以下内容：
（一）执行程序的功能主要在于对“有履行能力而拒不履行生效法律文书确定义务”的被执行人进行强制执行；
（二）债务人无履行能力的，属于市场交易风险或者是由于债务人意志以外的特定原因；
（三）个人债务集中清理程序在债务人配合、财产调查、专项资金援助等方面的优势；
（四）人民法院认为需要释明的其他事项。
38. 经过债权人会议释明，尽可能引导债权人同意或者附条件同意免除债务人的剩余债务，所附条件主要是“个人债务集中清理期间债务人如实申报财产并经处置分配”。
39. 债权人会议行使下列职权：
（一）核查债权；
（二）监督管理人；
（三）申请人民法院更换管理人，审查管理人的费用和报酬；
（四）审议生活必需品（豁免财产）清单；
（五）审议债务人财产情况报告；
（六）审议财产调查情况；
（七）审议财产分配方案；
（八）人民法院认为应当由债权人会议行使的其他职权。
债权人会议应当对所议事项的审议情况作成会议记录。
40.债权人会议可以探索采用双重表决规则等方式，即首先由全体债权人一致同意通过一项表决规则，然后再根据通过的表决规则对财产分配方案等事项进行表决，以有效推进清理程序。
41.债权人会议对债务人生活必需品（豁免财产）清单的审议结果，作为人民法院依据《中华人民共和国民事诉讼法》第二百四十四条确定“被执行人及其所扶养家属的生活必需品”范围、金额的重要依据。
42.债务人应当出席债权人会议并接受质询。
债权人可以在债权人会议召开十日前，以书面方式陈述具体理由，要求管理人通知债务人的配偶及成年直系亲属列席债权人会议并接受质询。
债务人、债务人配偶及成年直系亲属经管理人通知无正当理由拒绝接受质询的，视为其具有不诚信行为，人民法院可以视情况终结个人债务集中清理程序。
九
债务清理
43. 管理人应当及时拟订债务人财产变价方案，提交债权人会议审议。变价出售债务人财产应当以价值最大化为原则，兼顾处置效率。
44. 执行案件移送个人债务集中清理的，可在执行程序中先行进行财产变价处置，但财产分配应在个人债务集中清理程序中依法进行。
债务人财产因变现费用高于财产价值等原因，不宜进行处置和分配的，管理人经报告人民法院，可以放弃处置并归还债务人。
45.管理人通过网络拍卖的方式处置债务人财产，应当参照人民法院关于拍卖和变价的有关规定，在公开的交易平台进行。
财产拍卖底价应当参照市场价格确定，也可以通过定向询价、网络询价确定。网络拍卖两次流拍的，管理人可以通过网络变价等方式进行处置。但是，债权人会议另有决议或者法律、行政法规另有规定的除外。
46.对债务人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。
债权人行使优先受偿权利未能完全受偿的，其未受偿的债权作为普通债权；放弃优先受偿权利的，其债权作为普通债权。
47.人民法院受理个人债务集中清理申请后发生的下列费用，为清理费用：
（一）个人债务集中清理案件的申请费；
（二）管理、变价和分配债务人财产的费用；
（三）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。
48. 人民法院受理个人债务集中清理申请后发生的下列债务，为共益债务：
（一）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；
（二）债务人财产受无因管理所产生的债务；
（三）因债务人不当得利所产生的债务；
（四）为债务人继续营业或者生活必需而应支付的他人的劳动报酬或者应缴纳的社会保险费用，以及由此产生的其他债务；
（五）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；
（六）债务人财产或者行为致人损害所产生的债务，以及其他必须由债务人承担的侵权损害赔偿债务；
（七）债务人因紧急避险所产生的债务。
49. 债务人财产在优先清偿清理费用和共益债务后，其他债务依照下列顺序清偿：
（一）债务人欠付的赡养费、抚养费、扶养费；
（二）债务人所欠雇用人员的工资和医疗、伤残补助、抚恤等费用，应当缴入雇用人员个人账户的基本养老保险、基本医疗保险等社会保险费用，以及依法应当支付给雇用人员的补偿金；
（三）债务人所欠税款；
（四）普通债权，其中债务人的配偶以及前配偶、共同生活的近亲属以及成年子女不得在其他普通债权人未受完全清偿前，以普通债权人身份获得清偿。
债务人财产不足以清偿同一顺序债权的，按照比例分配。
50.管理人应当及时拟订债务人财产分配方案，提交债权人会议审议。债务人财产分配方案应当载明下列事项：
（一）参加债务人财产分配的债权人名称或者姓名、住所；
（二）参加债务人财产分配的债权额；
（三）可供分配的债务人财产数额，包括现有的债务人财产以及良好行为考察期内可能获得的可用于清偿债务的收入部分；
（四）债务人财产分配的顺序、比例及数额；
（五）实施债务人财产分配的方法；
（六）其他需要载入财产分配方案的内容。
债权人会议通过债务人财产分配方案后，由管理人将该方案提请人民法院裁定认可。
51.管理人负责债务人财产分配方案的执行。分配应当以货币分配方式进行。但是，债权人会议另有决议的除外。
52.有未来稳定可预期收入的债务人，可以通过债务重整的方式进行个人债务集中清理。
53.债务人或者管理人可以引入金融机构等第三人作为投资人参加个人债务集中清理程序，采用向第三人融资的方式清偿原有债务。第三人可以要求债务人提供相应的担保。
十
程序终结
54. 人民法院受理个人债务集中清理申请后，发现债务人存在下列情形之一的，可以裁定终止个人债务集中清理程序：
（一）债务人在申请书或者财产申报等文件中，存在不完整、有错误或者其他误导的情况；
（二）债务人在申请前两年内，进行过低价处置财产或者恶意的偏颇性清偿行为；
（三）管理人就债务人申请中的情况询问债务人，债务人未能在规定期限内作出正式的答复；
（四）债务人存在不诚信行为等需要终止个人债务集中清理程序的其他情形。
终止个人债务集中清理程序后，符合条件的，人民法院应当依照相关规定对债务人采取纳入失信被执行人名单等强制执行措施。
55. 债务人无财产可供分配的，管理人应当请求人民法院裁定终结个人债务集中清理程序。
管理人在最后分配完毕后，应当及时向人民法院提交债务人财产分配报告，并提请人民法院裁定终结个人债务集中清理程序。
人民法院应当自收到管理人终结个人债务集中清理程序的请求之日起十五日内作出是否终结个人债务集中清理程序的裁定。
56.人民法院裁定终结个人债务集中清理程序后，对于同意免除债务人剩余债务的执行案件，以《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十七条第六项为由终结对债务人的执行。
对于不同意免除债务人剩余债务的执行案件，在符合设置了五年行为考察期等条件的情况下，可以裁定终结执行。
57.所有债权人均同意免除剩余债务并终结执行的，不设行为考察期。也可将设置行为考察期作为同意免除剩余债务的条件。
有债权人不同意免除债务人剩余债务或者将设置行为考察期作为同意免除剩余债务的条件的，行为考察期为裁定终结个人债务集中清理程序后的五年。
58.债务人在行为考察期内应当继续履行人民法院作出的限制行为决定规定的义务。
十一
法律责任
59. 债务人或其他利害关系人违反本指引有关规定，有下列行为之一的，由人民法院依法予以训诫、拘传、罚款、拘留；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
（一）拒不配合或协助人民法院、管理人调查，拒不回答询问，或者拒不提交相关资料；
（二）提供虚假、变造资料，作虚假陈述或者误导性陈述；
（三）故意实施或协助实施隐匿、转移、毁损、不当处分财产、财产权益及财务凭证等资料物件，或者其他不当减少财产价值的行为；
（四）其他的妨害行为。
60. 管理人未勤勉尽责、忠实执行职务，给债务人、债权人或者其他利害关系人造成损失的，参照《企业破产法》及其司法解释的有关规定依法承担赔偿责任。
61. 管理人怠于履行或者不当履行职责的，由人民法院责令改正，并可以采取降低管理人报酬、依职权更换管理人等措施；人民法院可以暂停其任职资格或者将其从管理人名册中除名。
管理人与他人恶意串通，妨害个人债务集中清理的，由人民法院依法予以训诫、拘传、罚款、拘留；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
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（八）审查是否存在以明显不合理的低价转让财产、以明显不合理的高价受让他人财产或者为他人的债务提供担保，影响债权人的债权实现情况；
（九）审查是否存在虚构债务或承认不真实的债务情况；
（十）审查是否存在恶意串通，签订合同损害债权人利益情况；
（十一）审查是否存在虚假诉讼，损害债权人利益情况；
（十二）审查是否存在其他违反法律、行政法规强制性规定，损害债权人利益的行为。
31. 因管理人自身客观原因，无法调查或核实债务人财产的，可以申请由人民法院依职权调查核实或签发调查令，有关部门和机构应当配合管理人的调查。
管理人为调查事实，就债权、财产等争议，可以通知相关人员到指定场所接受询问或者提交书面陈述意见。
32.管理人应当及时完成债务人财产状况调查报告，并对生活必需品（豁免财产）清单提出意见，财产状况调查报告提交债权人会议审查。
七
债权申报
33. 债权人申报债权时，应当书面说明债权的数额和有无财产担保，并提交有关证据。申报的债权是连带债权的，应当予以说明。
连带债权人可以由其中一人代表全体连带债权人申报债权，也可以共同申报债权。
附条件、附期限的债权和诉讼、仲裁未决的债权，债权人可以申报。
债务人的保证人或者其他连带债务人已经代替债务人清偿债务的，以其对债务人的求偿权申报债权。债务人的保证人或者其他连带债务人尚未代替债务人清偿债务的，以其对债务人的将来求偿权申报债权。但是，债权人已经向管理人申报全部债权的除外。
34. 管理人收到债权申报材料后，应当登记造册，对申报的债权进行审查，并编制债权表。
根据债权性质可分为享有特定财产担保债权，赡养费、抚养费、扶养费请求权，雇用人员债权、税收债权、普通债权。管理人应在债权表对每笔债权性质进行列示。
35.管理人编制的债权表，应当提交债权人会议核查。
八
债权人会议
36. 第一次债权人会议由人民法院召集，以后的债权人会议，在人民法院认为必要时，或者管理人、所代表债权额占债权总额四分之一以上的债权人提议时召开。
召开债权人会议，管理人应当提前十五日通知已知债权人，并提前三日告知会议内容。
37. 第一次债权人会议自人民法院裁定受理个人债务集中清理申请之日起三十日内召开，重点对申请执行人和其他已知债权人释明以下内容：
（一）执行程序的功能主要在于对“有履行能力而拒不履行生效法律文书确定义务”的被执行人进行强制执行；
（二）债务人无履行能力的，属于市场交易风险或者是由于债务人意志以外的特定原因；
（三）个人债务集中清理程序在债务人配合、财产调查、专项资金援助等方面的优势；
（四）人民法院认为需要释明的其他事项。
38. 经过债权人会议释明，尽可能引导债权人同意或者附条件同意免除债务人的剩余债务，所附条件主要是“个人债务集中清理期间债务人如实申报财产并经处置分配”。
39. 债权人会议行使下列职权：
（一）核查债权；
（二）监督管理人；
（三）申请人民法院更换管理人，审查管理人的费用和报酬；
（四）审议生活必需品（豁免财产）清单；
（五）审议债务人财产情况报告；
（六）审议财产调查情况；
（七）审议财产分配方案；
（八）人民法院认为应当由债权人会议行使的其他职权。
债权人会议应当对所议事项的审议情况作成会议记录。
40.债权人会议可以探索采用双重表决规则等方式，即首先由全体债权人一致同意通过一项表决规则，然后再根据通过的表决规则对财产分配方案等事项进行表决，以有效推进清理程序。
41.债权人会议对债务人生活必需品（豁免财产）清单的审议结果，作为人民法院依据《中华人民共和国民事诉讼法》第二百四十四条确定“被执行人及其所扶养家属的生活必需品”范围、金额的重要依据。
42.债务人应当出席债权人会议并接受质询。
债权人可以在债权人会议召开十日前，以书面方式陈述具体理由，要求管理人通知债务人的配偶及成年直系亲属列席债权人会议并接受质询。
债务人、债务人配偶及成年直系亲属经管理人通知无正当理由拒绝接受质询的，视为其具有不诚信行为，人民法院可以视情况终结个人债务集中清理程序。
九
债务清理
43. 管理人应当及时拟订债务人财产变价方案，提交债权人会议审议。变价出售债务人财产应当以价值最大化为原则，兼顾处置效率。
44. 执行案件移送个人债务集中清理的，可在执行程序中先行进行财产变价处置，但财产分配应在个人债务集中清理程序中依法进行。
债务人财产因变现费用高于财产价值等原因，不宜进行处置和分配的，管理人经报告人民法院，可以放弃处置并归还债务人。
45.管理人通过网络拍卖的方式处置债务人财产，应当参照人民法院关于拍卖和变价的有关规定，在公开的交易平台进行。
财产拍卖底价应当参照市场价格确定，也可以通过定向询价、网络询价确定。网络拍卖两次流拍的，管理人可以通过网络变价等方式进行处置。但是，债权人会议另有决议或者法律、行政法规另有规定的除外。
46.对债务人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。
债权人行使优先受偿权利未能完全受偿的，其未受偿的债权作为普通债权；放弃优先受偿权利的，其债权作为普通债权。
47.人民法院受理个人债务集中清理申请后发生的下列费用，为清理费用：
（一）个人债务集中清理案件的申请费；
（二）管理、变价和分配债务人财产的费用；
（三）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。
48. 人民法院受理个人债务集中清理申请后发生的下列债务，为共益债务：
（一）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；
（二）债务人财产受无因管理所产生的债务；
（三）因债务人不当得利所产生的债务；
（四）为债务人继续营业或者生活必需而应支付的他人的劳动报酬或者应缴纳的社会保险费用，以及由此产生的其他债务；
（五）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；
（六）债务人财产或者行为致人损害所产生的债务，以及其他必须由债务人承担的侵权损害赔偿债务；
（七）债务人因紧急避险所产生的债务。
49. 债务人财产在优先清偿清理费用和共益债务后，其他债务依照下列顺序清偿：
（一）债务人欠付的赡养费、抚养费、扶养费；
（二）债务人所欠雇用人员的工资和医疗、伤残补助、抚恤等费用，应当缴入雇用人员个人账户的基本养老保险、基本医疗保险等社会保险费用，以及依法应当支付给雇用人员的补偿金；
（三）债务人所欠税款；
（四）普通债权，其中债务人的配偶以及前配偶、共同生活的近亲属以及成年子女不得在其他普通债权人未受完全清偿前，以普通债权人身份获得清偿。
债务人财产不足以清偿同一顺序债权的，按照比例分配。
50.管理人应当及时拟订债务人财产分配方案，提交债权人会议审议。债务人财产分配方案应当载明下列事项：
（一）参加债务人财产分配的债权人名称或者姓名、住所；
（二）参加债务人财产分配的债权额；
（三）可供分配的债务人财产数额，包括现有的债务人财产以及良好行为考察期内可能获得的可用于清偿债务的收入部分；
（四）债务人财产分配的顺序、比例及数额；
（五）实施债务人财产分配的方法；
（六）其他需要载入财产分配方案的内容。
债权人会议通过债务人财产分配方案后，由管理人将该方案提请人民法院裁定认可。
51.管理人负责债务人财产分配方案的执行。分配应当以货币分配方式进行。但是，债权人会议另有决议的除外。
52.有未来稳定可预期收入的债务人，可以通过债务重整的方式进行个人债务集中清理。
53.债务人或者管理人可以引入金融机构等第三人作为投资人参加个人债务集中清理程序，采用向第三人融资的方式清偿原有债务。第三人可以要求债务人提供相应的担保。
十
程序终结
54. 人民法院受理个人债务集中清理申请后，发现债务人存在下列情形之一的，可以裁定终止个人债务集中清理程序：
（一）债务人在申请书或者财产申报等文件中，存在不完整、有错误或者其他误导的情况；
（二）债务人在申请前两年内，进行过低价处置财产或者恶意的偏颇性清偿行为；
（三）管理人就债务人申请中的情况询问债务人，债务人未能在规定期限内作出正式的答复；
（四）债务人存在不诚信行为等需要终止个人债务集中清理程序的其他情形。
终止个人债务集中清理程序后，符合条件的，人民法院应当依照相关规定对债务人采取纳入失信被执行人名单等强制执行措施。
55. 债务人无财产可供分配的，管理人应当请求人民法院裁定终结个人债务集中清理程序。
管理人在最后分配完毕后，应当及时向人民法院提交债务人财产分配报告，并提请人民法院裁定终结个人债务集中清理程序。
人民法院应当自收到管理人终结个人债务集中清理程序的请求之日起十五日内作出是否终结个人债务集中清理程序的裁定。
56.人民法院裁定终结个人债务集中清理程序后，对于同意免除债务人剩余债务的执行案件，以《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十七条第六项为由终结对债务人的执行。
对于不同意免除债务人剩余债务的执行案件，在符合设置了五年行为考察期等条件的情况下，可以裁定终结执行。
57.所有债权人均同意免除剩余债务并终结执行的，不设行为考察期。也可将设置行为考察期作为同意免除剩余债务的条件。
有债权人不同意免除债务人剩余债务或者将设置行为考察期作为同意免除剩余债务的条件的，行为考察期为裁定终结个人债务集中清理程序后的五年。
58.债务人在行为考察期内应当继续履行人民法院作出的限制行为决定规定的义务。
十一
法律责任
59. 债务人或其他利害关系人违反本指引有关规定，有下列行为之一的，由人民法院依法予以训诫、拘传、罚款、拘留；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
（一）拒不配合或协助人民法院、管理人调查，拒不回答询问，或者拒不提交相关资料；
（二）提供虚假、变造资料，作虚假陈述或者误导性陈述；
（三）故意实施或协助实施隐匿、转移、毁损、不当处分财产、财产权益及财务凭证等资料物件，或者其他不当减少财产价值的行为；
（四）其他的妨害行为。
60. 管理人未勤勉尽责、忠实执行职务，给债务人、债权人或者其他利害关系人造成损失的，参照《企业破产法》及其司法解释的有关规定依法承担赔偿责任。
61. 管理人怠于履行或者不当履行职责的，由人民法院责令改正，并可以采取降低管理人报酬、依职权更换管理人等措施；人民法院可以暂停其任职资格或者将其从管理人名册中除名。
管理人与他人恶意串通，妨害个人债务集中清理的，由人民法院依法予以训诫、拘传、罚款、拘留；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
浙江正式探索个人破产制度 https://t.cn/A6GszEid
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随着我国人口老龄化进程的加快，养老金问题越来越受到关注。5月22日，李克强总理代表国务院在十三届全国人大三次会议上作《政府工作报告》强调，“全国近3亿人领取养老金，必须确保按时足额发放”，今年将继续上调退休人员基本养老金，提高城乡居民基础养老金最低标准。一面是养老金的16连涨，一面是我国养老金收支不平衡的加剧，如何进行养老金体制改革已经成为社会各方关注的焦点。面对“未富先老”的现实国情，建立发展养老金三支柱体系是我国发展养老金融、积极应对人口老龄化的客观需要。养老金三支柱体系主要涉及政府、单位和个人三方养老责任。目前，全球多个国家积极探索并建立了养老金三支柱体系。我国已基本建立养老金三支柱体系，并取得了显著成效。但长期来看，仍面临着一系列挑战，尤其是在人口老龄化趋势加剧的背景下，我国养老金体系结构性失衡，基本养老保险第一支柱独大，第二、第三支柱进展缓慢，导致养老保险收支缺口，将是我国公共财政乃至整个经济社会可持续发展面临的最大挑战。正因如此，对养老金体系的进一步改革与完善已成为一个迫切的问题。
一、我国养老金三支柱体系框架及发展现状
（一）我国养老金体系框架
1994年，世界银行在《防止老龄危机：保护老年人及促进增长的政策》报告中首次提出通过发展养老金三支柱体系来共同应对老年人的养老风险。其中第一支柱是政府集中管理、通过一般税收收入融资和企业与个人缴费融资的强制性公共养老金计划；第二支柱是私人和公共部门的雇主向雇员提供的一种辅助性补充养老金计划；第三支柱是各种自愿性养老储蓄计划。在养老金三支柱体系中，第一支柱由政府承担，其目标是保障老年人的基本生活，采用现收现付制；第二支柱由用人单位和个人承担并成为养老金的主要资金来源；第三支柱由个人承担并致力于提高个人的养老待遇，第二、第三支柱采用完全积累制。总体而言，世界银行总结并倡导的多支柱模式已成为世界各国养老金体系发展的主流。
为了应对老龄化危机带来的挑战，我国积极探索和发展符合我国国情的三支柱养老金模式。1991年6月，国务院颁布的《关于企业职工养老保险制度改革的决定》已经明确提出：“逐步建立起基本养老保险与企业补充养老保险和职工个人储蓄性养老保险相结合的制度”，这是我国构建公共基本养老保险、企业补充养老保险和职工个人储蓄性养老保险三支柱养老金制度的开端。此后，我国在发展养老金融的过程中，一直在积极探索建立养老金三支柱体系。我国现行养老金体系包括：第一支柱的基本养老保险制度和第二、三支柱的补充性养老金制度，其中，第一支柱是政府主导的基本养老保险制度，包括城镇职工基本养老保险制度和城乡居民基本养老保险制度两大类别；第二支柱是单位主导的职业养老金制度，包括适用于企业单位的企业年金和适用于事业单位的职业年金；第三支柱为个人主导的个人养老金制度。
（二）中国养老金体系发展现状
第一支柱基本养老金制度基本实现应保尽保。2009年以前，我国的养老保险制度只覆盖城镇职工群体；2009年起新型农村社会养老保险（以下简称新农保）开展试点并全面推开；2011年城镇居民社会养老保险（以下简称城居保）开始试点；2014年新农保和城居保两项制度合并实施，在全国范围内建立统一的城乡居民基本养老保险制度。包含城镇职工基本养老保险和城乡居民基本养老保险两大类别的第一支柱基本实现了制度上的全覆盖，基本养老保险参与人数不断增加，人均保障水平不断提高，基本养老保险的资金积累也更多。
对比过去五年，截止2019年末，全国参加基本养老保险人数为9.68亿人，比2015年末增加1.09亿人，其中城镇职工基本养老保险人数增加23%，城乡居民基本养老保险参保人数增加5.5%。从这组数据看，养老保险制度的覆盖面在五年之内迅速扩大了1亿人，根据人社部预测，2020年10亿人将会被纳入到制度覆盖里面来，实现应保尽保。资金积累方面，根据人力资源和社会保障事业发展统计公报数据，截至2019年底，全年基本养老保险基金总收入57026亿元，基金总支出52342亿元，年末基本养老保险基金累计结存62873亿元。
参考图1：2005-2019年我国基本养老保险覆盖人数情况
数据来源：人力资源和社会保障事业发展统计公报
养老金待遇连续上调。调整基本养老金待遇是提高保障和改善民生水平的重要措施。2005年国家确定城镇职工退休人员养老保险制度。目前，退休人员基本养老金待遇已经十多年连续上调，其中2006年涨幅最大，达到23.7%，2008年到2015年，养老金每年的涨幅都在10%左右，2016年养老金涨幅回落到6.5%，2017年涨幅为5.5%，2018年为5%。2020年4月10日，经国务院批准，人社部、财政部印发《关于2020年调整退休人员基本养老金的通知》，明确从2020年1月1日起，退休人员基本养老金总体上调幅度为2019年的5%，养老金实现16连涨。城乡居民养老保险在制度全面普及的基础上也提高了基本养老金的待遇。2018年全国城乡居民基本养老保险最低标准提高至每人每月88元，中央财政对中西部地区给予全额补助，对东部地区给予50%的补助，除了中央政府，30个省市和自治区以及2835个县级财政都进一步给予补贴，城乡居民基础养老金水平进一步得到提升。
第二支柱职业养老金发展成效明显。自2004年以来，在国家出台一系列政策文件的鼓励规范下，企业年金和职业年金取得明显成效。从2006年到2019年以来，全国建立企业年金的企业数从2.4万户增加到9.6万户，参加企业年金的缴费职工人数从964万人增加到2548万人，企业年金基金累计结存从910亿元增加到17985亿元，如表1所示。不同于企业年金，职业年金是在机关事业单位及其工作人员在基本养老保险的基础上建立的补充养老保险制度，参保具有强制性。职业年金于2014年10月开始实施，覆盖人数在4000万人左右，目前已归集的职业年金基金结余或超过7000亿元，据估算，未来职业年金每年的新增规模约1870亿元[1]。
表12006-2019年企业年金参保基本情况
数据来源：《全国企业年金基金业务数据摘要（2019年度）》
第三支柱个人养老金开始推进。包括个人商业养老保险在内的第三支柱是完善我国养老保险制度体系的关键。2018年4月，财政部等五部委联合发布《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税[2018]22号），决定自5月1日起在上海、福建省（含厦门市）和苏州工业园区实施个人税收递延型商业养老保险试点，试点期限暂定一年。试点的实施标志着我国第三支柱个人养老金制度正式落地，这是个人养老金制度的重要尝试，为国民养老提供了新途径。2018年5月底，首批共12家保险公司获批经营个人税收递延型商业养老保险业务，第一只个人税收递延型商业养老保险产品在上海由太平洋人寿保险卖出[2]。第三支柱个人养老金将为完善养老金体系发挥重要作用，为资本市场带来长期稳定资金，并可能重塑国民养老理财行为。
二、我国养老金体系面临的问题与挑战
从制度建设来讲，经过多年的改革与发展，我国已初步建立起养老金三支柱体系的制度框架，并取得明显成效。但面对老年人口占比将长期保持较高水平的发展趋势，现行的三支柱养老金制度仍然面临诸多挑战，整体来看，目前我国养老金体系明显呈现出第一支柱“一支独大”、第二、三支柱养老金积累有限的结构性失衡问题。
一是对基本养老保险依赖过高，第一支柱“一支独大”。目前来看，我国养老金体系结构中，基本养老保险制度担负着养老体系的主要责任。一方面，从养老金规模和结构来看，在大约6万亿的养老金中，基本养老保险基金规模约5.09万亿，占比77%；企业年金规模约1.48万亿，占比22%；而制度化的个人养老金仍处于摸索阶段，只推出了个人税延型养老保险。而在美国的养老资产中，第二支柱雇主养老金计划和第三支柱个人养老储蓄计划在养老金总资产中占比近90%。对比美国，中国的养老金制度体系呈现明显的不平衡。另一方面，在待遇给付上，美国公共养老金制度目标替代率平均水平为30-40%左右，职业养老金和个人养老金合计提供的替代率为40-50%，连续缴费的养老金替代率超过退休前工资水平，使得退休后生活水平能够得到较好的保障，同时减轻了政府养老负担。与此相反，在我国的养老金体系中，第一支柱基本养老保险制度替代率水平接近60%，明显高于美国及OECD国家公共养老金的平均水平。过高的替代率使得个人高度依赖基本养老保险制度，一支独大的基本养老金制度带来巨大的可持续性风险，导致政府财政压力过大，影响基本养老金对养老保障作用的发挥。
二是基本养老金运转面临巨大支付压力。我国现行的养老保险体系中，基本养老保险采取社会统筹和个人账户相结合的制度模式，实际是一种现收现付方式，即由在职人员缴纳养老金供养退休人员。从我国基本养老保险制度收支的现状来看，养老金支出方面，人口老龄化导致领取养老金的人数不断增加，同时领取养老金条件最低缴费年限偏低，仅为15年达到退休年龄，即可领取养老金，二者同时发生在很大程度上加大了我国养老金的支付压力。在养老金收入方面，缴费基数不实，企业缴费率高，导致基本养老金缴费不足。目前各地职工基本养老保险单位费率已从原规定的20%降至16%，但仍远高于其他国家同阶段老龄社会的费率水平（10%）。基本养老保险制度规定的缴费率过高但实际缴费较低。缴费率过高导致缴费基数不实，进一步影响养老金收支的可持续性。根据人社部历年统计公报数据，近年来，我国基本养老金征缴收入的增长率已呈现低于基金支出的增长率的趋势，并且基金收入的增长速度逐步放缓，而基金支出的增长速度有逐渐加快的趋势，如图2所示。这意味着在保持缴费水平不变的情况下，养老金收小于支会持续下去，养老金收支平衡面临着重大压力，未来可能面临巨大支付缺口，从而带来基本养老保险运转的困难。
图22003-2019年我国基本养老保险基金收入与支出情况
数据来源：人力资源和社会保障事业发展统计公报
三是第二支柱职业养老金仍是可望不可即的短板制度。职业养老金是一种补充养老保险制度，它既不是社会保险，也不是商业保险，而是一项企事业单位的福利制度。职业养老金包括面向城镇企业职工的企业年金和面向机关事业单位职工的职业年金。企业年金经过十多年的发展，取得了一定进步，但总体看发展仍非常缓慢。从国外情况来看，在养老金三支柱中，第二支柱的职业养老金通常是退休人员的主要收入来源，而我国在企业年金制度建设方面仍存在较多问题：一是覆盖范围狭窄，据人力资源和社会保障事业发展统计公报显示，2019年末全国仅有9.6万户企业建立了企业年金，与我国现有一千多万个企业的数量规模相比，企业建立年金制度的企业比例不足1%，只覆盖了2548万人，在参加城镇职工基本养老保险的人数中不足6%，绝大多数的企业职工及退休人员没有企业年金；二是企业年金发展不均衡，主要集中在大城市，且东部地区的企业年金制度的发展快于中西部地区，经济效益较好的国有企业和外资企业发展快于民营企业；三是基金累计结余规模相对较小，与其他养老金可持续水平较高国家的差距较大。此外，面向机关事业单位建立职业年金才刚刚开始起步，目前积累的基金规模较小，覆盖面非常有限，尚未形成对第一支柱的有力支撑。第二支柱对于大多数人来讲，仍然是一项可望而不可及的短板制度。
四是第三支柱个人养老金制度建设滞后。长期以来对第三支柱的建设还没有引起有关部门的足够重视，对于第三支柱的建设缺乏总体规划，没有制定相应的发展目标和相关扶持政策。第三支柱的发展仍处于起步阶段和附属地位。目前我国对个人养老保险的税收优惠政策依然停留在争论之中，个人养老保险市场也没有实质性启动。这些年来，主要靠一些商业保险公司和金融机构自发地在推出面向个人养老金的一些产品，发展规模很小。我国人口占世界总人口的25%，而我国人寿保险市场只占全球市场总额的1.6%。在发达国家人均保费缴纳额高达3000美元甚至更多，而中国仅为27美元。
随着我国人口老龄化进程的加快，养老金问题越来越受到关注。5月22日，李克强总理代表国务院在十三届全国人大三次会议上作《政府工作报告》强调，“全国近3亿人领取养老金，必须确保按时足额发放”，今年将继续上调退休人员基本养老金，提高城乡居民基础养老金最低标准。一面是养老金的16连涨，一面是我国养老金收支不平衡的加剧，如何进行养老金体制改革已经成为社会各方关注的焦点。面对“未富先老”的现实国情，建立发展养老金三支柱体系是我国发展养老金融、积极应对人口老龄化的客观需要。养老金三支柱体系主要涉及政府、单位和个人三方养老责任。目前，全球多个国家积极探索并建立了养老金三支柱体系。我国已基本建立养老金三支柱体系，并取得了显著成效。但长期来看，仍面临着一系列挑战，尤其是在人口老龄化趋势加剧的背景下，我国养老金体系结构性失衡，基本养老保险第一支柱独大，第二、第三支柱进展缓慢，导致养老保险收支缺口，将是我国公共财政乃至整个经济社会可持续发展面临的最大挑战。正因如此，对养老金体系的进一步改革与完善已成为一个迫切的问题。
一、我国养老金三支柱体系框架及发展现状
（一）我国养老金体系框架
1994年，世界银行在《防止老龄危机：保护老年人及促进增长的政策》报告中首次提出通过发展养老金三支柱体系来共同应对老年人的养老风险。其中第一支柱是政府集中管理、通过一般税收收入融资和企业与个人缴费融资的强制性公共养老金计划；第二支柱是私人和公共部门的雇主向雇员提供的一种辅助性补充养老金计划；第三支柱是各种自愿性养老储蓄计划。在养老金三支柱体系中，第一支柱由政府承担，其目标是保障老年人的基本生活，采用现收现付制；第二支柱由用人单位和个人承担并成为养老金的主要资金来源；第三支柱由个人承担并致力于提高个人的养老待遇，第二、第三支柱采用完全积累制。总体而言，世界银行总结并倡导的多支柱模式已成为世界各国养老金体系发展的主流。
为了应对老龄化危机带来的挑战，我国积极探索和发展符合我国国情的三支柱养老金模式。1991年6月，国务院颁布的《关于企业职工养老保险制度改革的决定》已经明确提出：“逐步建立起基本养老保险与企业补充养老保险和职工个人储蓄性养老保险相结合的制度”，这是我国构建公共基本养老保险、企业补充养老保险和职工个人储蓄性养老保险三支柱养老金制度的开端。此后，我国在发展养老金融的过程中，一直在积极探索建立养老金三支柱体系。我国现行养老金体系包括：第一支柱的基本养老保险制度和第二、三支柱的补充性养老金制度，其中，第一支柱是政府主导的基本养老保险制度，包括城镇职工基本养老保险制度和城乡居民基本养老保险制度两大类别；第二支柱是单位主导的职业养老金制度，包括适用于企业单位的企业年金和适用于事业单位的职业年金；第三支柱为个人主导的个人养老金制度。
（二）中国养老金体系发展现状
第一支柱基本养老金制度基本实现应保尽保。2009年以前，我国的养老保险制度只覆盖城镇职工群体；2009年起新型农村社会养老保险（以下简称新农保）开展试点并全面推开；2011年城镇居民社会养老保险（以下简称城居保）开始试点；2014年新农保和城居保两项制度合并实施，在全国范围内建立统一的城乡居民基本养老保险制度。包含城镇职工基本养老保险和城乡居民基本养老保险两大类别的第一支柱基本实现了制度上的全覆盖，基本养老保险参与人数不断增加，人均保障水平不断提高，基本养老保险的资金积累也更多。
对比过去五年，截止2019年末，全国参加基本养老保险人数为9.68亿人，比2015年末增加1.09亿人，其中城镇职工基本养老保险人数增加23%，城乡居民基本养老保险参保人数增加5.5%。从这组数据看，养老保险制度的覆盖面在五年之内迅速扩大了1亿人，根据人社部预测，2020年10亿人将会被纳入到制度覆盖里面来，实现应保尽保。资金积累方面，根据人力资源和社会保障事业发展统计公报数据，截至2019年底，全年基本养老保险基金总收入57026亿元，基金总支出52342亿元，年末基本养老保险基金累计结存62873亿元。
参考图1：2005-2019年我国基本养老保险覆盖人数情况
数据来源：人力资源和社会保障事业发展统计公报
养老金待遇连续上调。调整基本养老金待遇是提高保障和改善民生水平的重要措施。2005年国家确定城镇职工退休人员养老保险制度。目前，退休人员基本养老金待遇已经十多年连续上调，其中2006年涨幅最大，达到23.7%，2008年到2015年，养老金每年的涨幅都在10%左右，2016年养老金涨幅回落到6.5%，2017年涨幅为5.5%，2018年为5%。2020年4月10日，经国务院批准，人社部、财政部印发《关于2020年调整退休人员基本养老金的通知》，明确从2020年1月1日起，退休人员基本养老金总体上调幅度为2019年的5%，养老金实现16连涨。城乡居民养老保险在制度全面普及的基础上也提高了基本养老金的待遇。2018年全国城乡居民基本养老保险最低标准提高至每人每月88元，中央财政对中西部地区给予全额补助，对东部地区给予50%的补助，除了中央政府，30个省市和自治区以及2835个县级财政都进一步给予补贴，城乡居民基础养老金水平进一步得到提升。
第二支柱职业养老金发展成效明显。自2004年以来，在国家出台一系列政策文件的鼓励规范下，企业年金和职业年金取得明显成效。从2006年到2019年以来，全国建立企业年金的企业数从2.4万户增加到9.6万户，参加企业年金的缴费职工人数从964万人增加到2548万人，企业年金基金累计结存从910亿元增加到17985亿元，如表1所示。不同于企业年金，职业年金是在机关事业单位及其工作人员在基本养老保险的基础上建立的补充养老保险制度，参保具有强制性。职业年金于2014年10月开始实施，覆盖人数在4000万人左右，目前已归集的职业年金基金结余或超过7000亿元，据估算，未来职业年金每年的新增规模约1870亿元[1]。
表12006-2019年企业年金参保基本情况
数据来源：《全国企业年金基金业务数据摘要（2019年度）》
第三支柱个人养老金开始推进。包括个人商业养老保险在内的第三支柱是完善我国养老保险制度体系的关键。2018年4月，财政部等五部委联合发布《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税[2018]22号），决定自5月1日起在上海、福建省（含厦门市）和苏州工业园区实施个人税收递延型商业养老保险试点，试点期限暂定一年。试点的实施标志着我国第三支柱个人养老金制度正式落地，这是个人养老金制度的重要尝试，为国民养老提供了新途径。2018年5月底，首批共12家保险公司获批经营个人税收递延型商业养老保险业务，第一只个人税收递延型商业养老保险产品在上海由太平洋人寿保险卖出[2]。第三支柱个人养老金将为完善养老金体系发挥重要作用，为资本市场带来长期稳定资金，并可能重塑国民养老理财行为。
二、我国养老金体系面临的问题与挑战
从制度建设来讲，经过多年的改革与发展，我国已初步建立起养老金三支柱体系的制度框架，并取得明显成效。但面对老年人口占比将长期保持较高水平的发展趋势，现行的三支柱养老金制度仍然面临诸多挑战，整体来看，目前我国养老金体系明显呈现出第一支柱“一支独大”、第二、三支柱养老金积累有限的结构性失衡问题。
一是对基本养老保险依赖过高，第一支柱“一支独大”。目前来看，我国养老金体系结构中，基本养老保险制度担负着养老体系的主要责任。一方面，从养老金规模和结构来看，在大约6万亿的养老金中，基本养老保险基金规模约5.09万亿，占比77%；企业年金规模约1.48万亿，占比22%；而制度化的个人养老金仍处于摸索阶段，只推出了个人税延型养老保险。而在美国的养老资产中，第二支柱雇主养老金计划和第三支柱个人养老储蓄计划在养老金总资产中占比近90%。对比美国，中国的养老金制度体系呈现明显的不平衡。另一方面，在待遇给付上，美国公共养老金制度目标替代率平均水平为30-40%左右，职业养老金和个人养老金合计提供的替代率为40-50%，连续缴费的养老金替代率超过退休前工资水平，使得退休后生活水平能够得到较好的保障，同时减轻了政府养老负担。与此相反，在我国的养老金体系中，第一支柱基本养老保险制度替代率水平接近60%，明显高于美国及OECD国家公共养老金的平均水平。过高的替代率使得个人高度依赖基本养老保险制度，一支独大的基本养老金制度带来巨大的可持续性风险，导致政府财政压力过大，影响基本养老金对养老保障作用的发挥。
二是基本养老金运转面临巨大支付压力。我国现行的养老保险体系中，基本养老保险采取社会统筹和个人账户相结合的制度模式，实际是一种现收现付方式，即由在职人员缴纳养老金供养退休人员。从我国基本养老保险制度收支的现状来看，养老金支出方面，人口老龄化导致领取养老金的人数不断增加，同时领取养老金条件最低缴费年限偏低，仅为15年达到退休年龄，即可领取养老金，二者同时发生在很大程度上加大了我国养老金的支付压力。在养老金收入方面，缴费基数不实，企业缴费率高，导致基本养老金缴费不足。目前各地职工基本养老保险单位费率已从原规定的20%降至16%，但仍远高于其他国家同阶段老龄社会的费率水平（10%）。基本养老保险制度规定的缴费率过高但实际缴费较低。缴费率过高导致缴费基数不实，进一步影响养老金收支的可持续性。根据人社部历年统计公报数据，近年来，我国基本养老金征缴收入的增长率已呈现低于基金支出的增长率的趋势，并且基金收入的增长速度逐步放缓，而基金支出的增长速度有逐渐加快的趋势，如图2所示。这意味着在保持缴费水平不变的情况下，养老金收小于支会持续下去，养老金收支平衡面临着重大压力，未来可能面临巨大支付缺口，从而带来基本养老保险运转的困难。
图22003-2019年我国基本养老保险基金收入与支出情况
数据来源：人力资源和社会保障事业发展统计公报
三是第二支柱职业养老金仍是可望不可即的短板制度。职业养老金是一种补充养老保险制度，它既不是社会保险，也不是商业保险，而是一项企事业单位的福利制度。职业养老金包括面向城镇企业职工的企业年金和面向机关事业单位职工的职业年金。企业年金经过十多年的发展，取得了一定进步，但总体看发展仍非常缓慢。从国外情况来看，在养老金三支柱中，第二支柱的职业养老金通常是退休人员的主要收入来源，而我国在企业年金制度建设方面仍存在较多问题：一是覆盖范围狭窄，据人力资源和社会保障事业发展统计公报显示，2019年末全国仅有9.6万户企业建立了企业年金，与我国现有一千多万个企业的数量规模相比，企业建立年金制度的企业比例不足1%，只覆盖了2548万人，在参加城镇职工基本养老保险的人数中不足6%，绝大多数的企业职工及退休人员没有企业年金；二是企业年金发展不均衡，主要集中在大城市，且东部地区的企业年金制度的发展快于中西部地区，经济效益较好的国有企业和外资企业发展快于民营企业；三是基金累计结余规模相对较小，与其他养老金可持续水平较高国家的差距较大。此外，面向机关事业单位建立职业年金才刚刚开始起步，目前积累的基金规模较小，覆盖面非常有限，尚未形成对第一支柱的有力支撑。第二支柱对于大多数人来讲，仍然是一项可望而不可及的短板制度。
四是第三支柱个人养老金制度建设滞后。长期以来对第三支柱的建设还没有引起有关部门的足够重视，对于第三支柱的建设缺乏总体规划，没有制定相应的发展目标和相关扶持政策。第三支柱的发展仍处于起步阶段和附属地位。目前我国对个人养老保险的税收优惠政策依然停留在争论之中，个人养老保险市场也没有实质性启动。这些年来，主要靠一些商业保险公司和金融机构自发地在推出面向个人养老金的一些产品，发展规模很小。我国人口占世界总人口的25%，而我国人寿保险市场只占全球市场总额的1.6%。在发达国家人均保费缴纳额高达3000美元甚至更多，而中国仅为27美元。
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